建设管理会计指引体系意义重大

一、建设管理会计指引体系是新时代会计改革的迫切需要

党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署，在会计领域贯彻落实全面深化改革要求，其中非常重要的一项内容就是要大力加强管理会计工作，通过强化管理会计应用，推动企业建立和完善现代企业制度，实现管理升级，增强核心竞争力和价值创造力，进而促进经济转型升级。为深入推进会计强国战略，推动我国管理会计的发展，财政部于2014年制定发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》）。《指导意见》明确提出了理论、指引、人才、信息化加咨询服务“4+1”的管理会计有机发展模式。其中，管理会计指引体系定位于科学指导实践操作的标准保障，是我国管理会计体系的重要组成部分。加强管理会计指引体系建设，顺应了我国新时代会计行业改革要求，是贯彻落实《指导意见》的有力抓手。

二、建设管理会计指引体系是推动管理会计理论与实务发展的重大创新

改革开放以来，我国管理会计理论研究尽管取得了持续的发展，但是，理论研究长期滞后于实践需要，主要表现在：一方面，对管理会计涉及的概念、原则和目标等，理论界尽管已有很多论述，但是观点不统一；另一方面，我国引进西方管理会计理论较多，研究我国实际较少。同时，我国管理会计实践缺乏系统性、针对性和有效性，整体处于一种自发状态。因此，许多单位普遍反映，迫切需要政府出台一套统一规范、系统科学、能够贯穿单位活动始终的管理会计标准，总结先进理念，形成系统理论，为实践把握方向，确保实践工作少走弯路，稳步发展。梳理国际管理会计应用发展历程，国际会计师联合会和美、英等西方国家做了大量探索，这些成果虽然为单位应用管理会计工具方法提供了一定的参考，但并未能在管理会计应用领域形成系统、完整的体系架构。我国的管理会计指引体系是一套立足于管理会计实践、服务单位管理会计应用的指导性体系，这在全球管理会计领域尚属首次。作为我国管理会计领域的重大创新，管理会计指引体系明确了管理会计应用的有关基本概念、原则和涉及领域，系统梳理了管理会计工具方法，并提供相应的案例示范，为管理会计的实务应用提供指导，切实推动管理会计理论和实务发展。

三、建设管理会计指引体系是促进单位管理转型升级的重要举措

习近平总书记在党的十九大报告中指出，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期。这一方面要求企业从过去“高投入、高消耗、高污染、高速度”与“低产出、低效率、低效益、低科技含量”的发展模式向追求高质量和高效益增长的模式转变，有效应用管理会计，推进管理转型升级，提升管理水平和创新能力，实现从粗放型管理向精细化管理的转变。另一方面要求行政事业单位彻底改变“重预算、轻决算，重分配、轻管理”的状况，大力发展和应用管理会计，提高资金的使用效率、提高单位的财务管理水平、降低行政成本。管理会计指引体系作为一套系统科学，具备可操作性的管理会计标准，对单位应用管理会计工具方法具有指导作用，既可有效发挥管理会计工作在战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等方面的职能作用，促进企业提高管理水平和经济效益，又可促进行政事业单位提高理财水平和预算绩效，更好地为经济社会发展服务，是促进单位管理转型升级的重要举措。

建设“三位一体”的管理会计指引体系

《指导意见》提出，要形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系。在管理会计指引体系中，基本指引作为指引体系的框架和基础，是对管理会计普遍规律的总结提炼，解决对管理会计的基本认识问题；应用指引考虑管理会计在应用中具有差异化的特点，依据基本指引，明确管理会计的多种工具方法，具体指导实务操作；案例库总结各单位管理会计领域的实践经验，并提供具体示范。

一、基本指引的定位和主要内容

2016年6月22日，财政部发布了《管理会计基本指引》（财会〔2016〕10号，以下简称《基本指引》）。《基本指引》是将管理会计普遍规律上升到标准，是对管理会计基本概念、原则、方法、目标等内容的总结和提炼，对制定应用指引和案例示范起统领作用，即应用指引的框架设计、案例库的体系搭建等都将根据基本指引展开。基本指引采用涵盖目标、原则、要素等的基本框架，并以要素为主线铺陈，分别对总则中提出的应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告四个构成管理会计应用有机体系的管理会计要素进行了总结提炼。

二、应用指引的定位和主要领域

2017年10月，财政部正式发布《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引；2018年2月，财政部对《管理会计应用指引第202号——零基预算》等7项管理会计应用指引征求意见；2018年6月，财政部对《管理会计应用指引第204号——作业预算》等5项管理会计应用指引征求意见。应用指引在管理会计指引体系中居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。应用指引通过对管理会计各项工具方法进行系统梳理，明晰明确地告诉单位这些工具方法是什么、怎么用、有哪些优缺点、运用环境、如何选择、预计效果等内容，以便于单位结合自身情况选择运用适合的管理会计工具方法。根据基本指引的规定，将应用指引中涉及的管理会计工具方法按照战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理和其他等不同领域，分领域、分工具予以介绍。应用指引注重指导性、应用性、开放性和操作性，由各单位根据管理特点和实务需要，选择相应的工具方法。

三、案例库的建设

财政部于2016年开始，在全国范围内开展了管理会计案例征集活动，启动管理会计案例库建设，受到了各地区、各企业的高度重视。案例库是对我国管理会计经验的总结提炼，为不同行业、不同规模、不同发展阶段的各类型单位实施应用指引体系提供切实可行的指导。将单位的成功经验上升为案例并嵌入指引体系，能够帮助单位更好地理解和掌握应用指引，增强管理会计指引体系的应用效果。案例库坚持典型性与广泛性相结合的原则，在统一框架结构、基本要素、质量特征等案例标准，形成案例规范格式文本的基础上，分别不同性质、不同行业、不同规模、不同发展阶段等情况，逐步提炼管理会计案例，并不断予以丰富和完善，既要提炼总结管理会计整体应用案例，也要针对管理会计的某些领域和应用指引中的相关工具方法提炼专项应用案例。

推动管理会计指引体系的贯彻落实和持续发展

管理会计指引体系是我国管理会计体系建设的重要保障。结合我国管理会计理论与实践经验，大力构建并贯彻落实管理会计指引体系，是企业管理者、相关政府部门、学术界、行业协会、学会等各方面的共同使命，大家要各司其职、各负其责，共同推动我国管理会计指引体系的贯彻落实和持续发展。

一、政府引导、单位重视，协力推动管理会计指引体系的贯彻落实

财政部要积极推动管理会计指引体系的制定工作，加快指引体系的建设步伐，根据管理会计理论和实践的发展对指引的内容进行持续完善，以确保指引体系能够对单位实践形成有效的引导；各级财政部门要会同当地相关行政管理部门，加强对管理会计指引体系应用的指导，建立信息交流机制，充分利用杂志、报纸、网站、微信等多种平台做好管理会计指引体系的宣传引导工作，组织开展多形式、分层次的培训，提升单位对指引体系的认识和理解；各单位负责人要高度重视指引体系，充分认可指引体系的价值，提倡和要求本单位在指引体系的指导下对管理会计进行系统应用；会计人员和业务人员要关注管理会计的工具方法，在具体工作中逐步学会运用管理会计指引体系解决管理会计应用中的实际问题，优化资源配置，提升价值创造能力。

二、重视人才、内外协力，不断提升单位管理会计工具方法的应用水平

在管理会计应用过程中，各单位要立足本单位实务需要，不断提升管理会计工具方法的应用水平。人才是事业发展之本，各单位应重视开展管理会计人才的培养，通过多渠道培训和实战锻炼，逐步挖掘、吸聚、培养和使用管理会计人才，搭建以岗位建设、能力框架、人才选拔、人才培养和岗位任用为一体的管理会计人才体系，建设能适应单位经营管理需要的跨领域、多层级的管理会计人才团队。同时，各单位要积极探索通过与研究机构或咨询机构形成合作等方式，集合内外部力量，实现互动发展,通过借助外力，实现管理会计工具方法的复合应用，进一步提升单位管理会计应用水平。

三、立足实务、创新驱动，积极探索对管理会计工具方法的创新应用

管理会计指引体系的贯彻落实归根结底需要单位积极运用。管理会计既具有普遍性，又具有特殊性，各单位的性质、行业、规模、发展阶段不同，对管理会计的具体应用也会有所不同。为此，单位应切实加强基础建设，把管理会计嵌入自身管理和发展中，增强实施管理会计的自信心和能动性，立足实务、创新驱动。在综合考虑应用指引中对各类工具方法的应用环境、具体操作和各自的优缺点的总结提炼的基础上，适当借鉴案例库中与本单位业务特点和管理特点有相通性的实践案例，作为单位实施、应用相应工具方法的参考，积极探索和开发适用的管理会计工具，对管理会计工具方法进行创新性应用，并及时总结梳理管理会计实践经验，参与案例库建设，为管理会计的创新应用提供示范。

原文载于《管理会计研究》杂志 2018年第1期 总第01期