元年解读：管理会计应用指引第504号——约束资源优化
约束资源优化是什么？
“约束资源”，也可称为“瓶颈资源”，这类资源制约了企业实现其生产经营目标，是实际资源能力小于需要的资源能力的资源。
这就如同走路前进的团队，决定团队速度快慢的不是走得最快的那个，而是走得最慢的那个。
“约束资源优化”则是企业通过识别制约其实现生产经营目标的瓶颈资源，并对相关资源进行改善和调整，以优化企业资源配置、提高企业资源使用效率的一种方法。
如何识别？
企业可按照以下思路来突破约束：
不同约束资源要素的优化方案不同：
要素分类 | 优化方案 |
流动资金 | 通常采取企业资金内部调剂、缩短应收账款回收周期、加快存货周转、延长付款周期等方法消除流动资金缺口，也可以通过外部融资扩大企业的资金来源，如债务融资、权益融资等。 |
原材料 | 通常采取设置库存缓冲，确保原材料的及时供应等方法消除原材料缺口。 |
劳动力 | 通常采取招聘新员工、增设新岗位、其他岗位借调等方法消除劳动力瓶颈。 |
生产设备 | 通常采取提前安排设备购置计划、或寻找委托加工方式补充产能的不足。 |
技术 | 通常采取技术研发、引进新技术等方法来消除技术瓶颈。 |
要素投入的时间 | 通常在明确各项作业的关键路线和关键工序的基础上，重新安排各项作业的工作流程，利用时间缓冲进行优化，确保要素投入的时间不受影响。 |
如何平衡“约束资源”与“非约束资源”？
确定了约束资源优化的解决方法与方案，企业应重新安排其他资源和活动，确保非约束资源的协同利用。
如何确保企业真正实现“约束资源”优化？
企业应评价并确认原有约束资源的资源能力得到改善，确保原有约束资源不再制约企业实现既定目标，重新梳理各项作业流程，识别新的约束资源，寻找相应的突破方法，进一步实现资源优化配置。
简而言之，企业应用约束资源优化工具方法时，可遵循以下几步骤：
（1）识别约束资源
（2）寻找突破方法
（3）协同非约束资源
（4）评价实施效果
元年管理会计研究院认为，约束资源优化有助于企业在商业竞争激烈的情况下改善企业经营管理，缩减成本，提高利润率，扩大竞争优势。
作为管理会计的一种工具方法，约束资源优化可用于企业的投融资管理和营运管理等。需要注意的是，由于约束资源优化需要跨部门、跨责任主体沟通协作，相对而言协调沟通难度大，对相关数据的量化要求也较高。
