摘要

针对企业社会责任实践效果的“不如意”和研究结论的不一致，企业社会责任关注的焦点需要从“应否”“是否”履行社会责任向“怎样”履行社会责任及履行的“好坏”转移。从战略性企业社会责任的核心要义出发，基于权变理论，一方面按照“制度环境——战略性企业社会责任——行为后果”的总体框架，进行理论分析和制度环境分析；另一方面构建了一个战略性社会责任目标融入的管理会计系统，包括一整套贯穿企业运营管理过程的管理会计工具方法应用体系，并进行典型案例分析。

一、学术主张

学者们在界定战略性企业社会责任内涵的同时，也构建了各自的战略性企业社会责任内容体系。Burke 和 Logsdon（1996）率先提出了战略性企业社会责任的五个维度：与企业使命的一致性、资产的专用性、按照环境趋势规划行为的前瞻性、不受外部制约的自愿性，以及赢得认可的可见性；Husted 和 Allen（2007）将维度发展为四种能力：一致性能力、前瞻性能力、可见性能力和专用性能力；Maon et al.（2009）提出了培养人才、发展新市场、保护员工福利、减少环境污染、考虑顾客利益、开发副产品和发展绿色供应链七个内容维度；Bhattacharyya（2010）着眼于战略性企业社会责任与一般企业社会责任的异同，提出了目的、焦点、义务、活动四重“屏障过滤”（Screens Filter）机制；Russo 和 Tencati（2009）则对不同规模企业之间战略性企业社会责任的异同进行了案例研究。总结以上研究可以发现，目前战略性企业社会责任研究更多地在“道”的层面而非“术”的层面展开，刻画了战略性企业社会责任的特征，却并没有回答“怎么做”的问题；而且绝大多数研究还只是理论构想，缺乏实践支撑。

与此同时，在管理会计及财务管理研究领域，近年来，也有一些学者开始探讨在管理会计中嵌入企业社会责任目标。冯巧根（2009）、李伟阳和肖红军（2010）等都认为企业社会目标必须被融合于企业战略和运营管理之中，并对企业社会责任目标下的管理会计、管理模式等进行了论述；其余学者对企业社会责任目标下的战略管理、预算管理、成本管理、业绩评价、内部控制等分别进行了论述；李心合（2009）、张兆国等（2009）、温素彬（2010）、徐光华和沈戈（2011）等则论述了企业社会责任目标下的财务管理问题。这些研究的缺憾在于，一些研究只是择要阐述，没有形成完整系统的框架；同样，绝大多数研究还只是理论构想；少数案例研究的理论框架过于笼统，以致所能提供的“细节”较少，或者没有理论框架，只是对企业经验和教训的介绍。

二、实务指引

随着企业社会责任运动蓬勃发展，一些规章制度正尝试为企业应如何履行社会责任提供指引。例如，财政部于2010年发布的《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》中，逐章阐述了企业在生产经营过程中履行安全生产、产品质量（含服务）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等社会职责和义务，尤其指出“建立和完善履行社会责任的体制和运行机制。要把履行社会责任融入企业发展战略，落实到生产经营的各个环节，明确归口管理部门，建立健全预算安排，逐步建立和完善企业社会责任指标统计和考核体系，为企业履行社会责任提供坚实的基础与保障。”这不仅反映了企业履行社会责任是以后发展的大势所趋，而且表明了管理会计系统在履行社会责任过程中的重要性。

与此同时，企业社会责任国际标准ISO26000也已于2010年正式发布。③ ISO26000指出，将社会责任融入整个组织是确保组织及其影响范围内的每一项活动都对社会负责任的根本保障，这需要组织对其管理模式进行全面变革。基于组织运行的一般规律和企业社会责任的基本特征，ISO26000给出了将社会责任融入整个组织的一般范式模型，它的基本步骤和主要环节包括“理解组织的社会责任”“全面融合社会责任”“社会责任内外部沟通”“社会责任评价和改进”等四大核心活动，这具体应用了“PDCA循环”的思想。

三、我们的初步设想

管理会计工具方法虽然为数众多，如战略管理、预算管理、成本管理、过程控制、风险控制、信息沟通、业绩评价等，但基本可归入三大职能，即决策、计划与执行、业绩评价，这也暗含着一个“PDCA循环”。由此可见，将“社会责任融入整个组织的四大核心活动”可以和“战略性企业社会责任目标融入的管理会计系统”的各项内容无缝对接，在每一环节得到管理会计工具方法的支持从而实现战略性企业社会责任目标。据此，我们充分参考借鉴各种学术主张和实务指引，综合提炼出一个初步的战略性企业社会责任目标融入的管理会计系统的内容体系。

在整个内容体系中，正确理解组织的社会责任是战略性地履行社会责任的第一步，同时必须将这种理解渗透进企业的战略之中，并将其具体化，尽量避免出现“空喊口号”的情况。运用战略管理的管理会计工具方法，如战略地图等，可以帮助企业分析是否已将社会责任目标融入战略之中，并是否根据社会责任调整经营方向等问题。

全面融合社会责任是为企业和社会创造共享价值的关键环节，即使已将社会责任目标融入战略之中，如何将其融入日常的运营管理之中去实现才是重中之重。管理会计可以在以下几个方面发挥作用：一是预算管理从源头上保障社会责任目标的融入、分解落实和实现；二是成本管理将安全生产、产品质量、环境保护成本等社会责任成本纳入考量，进行成本企划，改进产品设计和工艺流程，不片面追求材料成本和人工成本最小化，但从长期来看能实现企业总成本及对社会的外部成本降低；三是过程控制用于制定并执行相应的规章制度及实施细则；四是风险管理促使企业随时审视自身安全生产、产品质量、环境保护等方面的社会责任缺失，识别风险，并在突发事件出现时进行妥善的应对。

战略性企业社会责任的价值实现，尤其是促进企业自身业绩增长和价值提升，来源于良好的利益相关者关系导致的利益相关者行为驱动，但这是以利益相关者知晓并认同企业社会责任活动为前提的。唤起利益相关者意识，引导利益相关者理解企业社会责任活动，将是获取战略性企业社会责任收益的必要条件，这必须依靠社会责任内外部沟通来实现，主要手段包括编报社会责任报告，社会责任报告经第三方审验，社会责任报告附有反馈机制，以及参加公益性活动、公益性广告等。

最后，社会责任的评价和改进将重点考察企业社会责任履行是否达到预期标准，以及其中仍然存在哪些可以改进的环节和问题。通过社会责任的评价和改进将四个环节的工作及成果汇总起来，形成管理过程闭环，实现了持续改进的良性循环；即使前面三个环节做得再好，如果对结果的评价不够客观准确，尤其是如果在考核激励机制中没有涉及，企业社会责任履行将是盲目的，员工也将缺乏履行社会责任的动力。运用业绩评价的管理会计方法，如在平衡计分卡中设置相关非财务指标，可以帮助企业将对社会责任的评价纳入考核激励机制中。

结束语

总之，为了解决“怎样”履行社会责任以及履行“好坏”的问题，我们提倡战略性地履行社会责任，从其核心要义出发，基于权变理论：一方面，按照“制度环境——战略性企业社会责任——行为后果”的总体框架，将广泛的制度环境作为战略性企业社会责任的前因变量；将商业利益与社会共享价值作为战略性社会责任的行为后果；实现企业社会责任履行与环境契合，与战略整合，与社会共享价值。另一方面，构建一个战略性社会责任目标融入的管理会计系统，包括一整套贯穿企业运营管理过程的管理会计工具方法应用体系。

当然，本文的主要贡献在于提出了一种关于企业应如何履行社会责任的战略性思考，提供了相应的理论分析和制度环境分析框架，并给出了其具体环节、内容和工具方法的初步设想。其进一步细化和完善还有赖于更多企业据此实践，以及学者对企业实践的持续关注、总结和提炼后的理论构筑。

原文作者 | 西南财经大学会计学院  吉利  刘钟敏

*文章节选于《战略性企业社会责任目标融入的管理会计系统构建》

原文载于《管理会计研究》杂志2018年第1期 总第01期