修订后的个人所得税税法和实施条例2019年1月1日正式实施，对于普通工薪阶层来说，重大利好就是起征点提高到了5000元，并且税前增加了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等专项附加扣除。但是有些企业2019年1月份给员工发工资时，并没有扣除这些附加扣除，理由是2019年1月份实际发的是2018年12月的工资，实际是企业的财税处理人员将会计的权责发生制套用到了个人所得税应纳税额的计算上，混淆了纳税义务发生时间。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）第二十八条规定，居民个人取得工资、薪金所得时，可以向扣缴义务人提供专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人扣缴税款时减除专项附加扣除；第八条规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。因此，企业实际给员工发放的工资薪金才是真正的工资、薪金所得，并且，《中华人民共和国个人所得税法》第十一条规定，居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。因此2019年1月实际发放的工资薪金，当然适用新法，如果员工将专项附加扣除信息已经提交给了企业，企业应该按照新法计算个人所得税，实际发放工资时先预扣税金，然后在次月十五日内进行税金代缴。但是企业财务人员按照《企业会计准则》的规定，工资一般先计提（同时计提代扣代缴税金）再发放，可能造成工资计提月份、实际发放月份和税金预扣、预缴月份不一致。下面分两种情形分述如何正确的在2019年1月份实际发放工资时就享受专项附加扣除：

情形1：2019年1月实际发放2018年12月的工资

假设：A公司2018年12月30日进行工资结算，2019年1月15日发放2018年12月份工资。

【操作】：

第一步：A公司2018年12月30日进行工资结算时计算计提个人所得税（没有专项附加扣除）

第二步：A公司2019年1月份初给每位员工发放纸质版或者电子版《专项附加扣除信息》，指导员工填报。

第三步：A公司2019年1月15日之前完成《专项附加扣除信息》收集（注意电子模板内容需要打印，《专项附加扣除信息》经员工签字、单位盖章后留存5年备查）

第四步：A公司2019年1月15日时按照新法增加专项附加扣除后计算计提个人所得税，并与2018年12月30日计提的个人所得税进行对比，将差额进行会计处理。

第五步：A公司2019年1月15日按照新法（增加专项附加扣除后）预扣个人所得税后实际发放工资

第六步：A公司2019年2月15日前在个人所得税扣缴端进行员工个人所得税预缴，履行代扣代缴义务。

情形2：2019年1月实际发放2019年1月的工资

假设：B公司2019年1月20日进行工资结算，1月25日发放2019年1月份工资。

【操作】：

第一步：B公司2019年1月份给每位员工发放纸质版或者电子版《专项附加扣除信息》，指导员工填报

第二步：B公司2019年1月20日之前完成《专项附加扣除信息》收集（注意电子模板内容需要打印，《专项附加扣除信息》经员工签字、单位盖章后留存5年备查）

第三步：B公司2019年1月20日进行工资结算时按照新法计算计提个人所得税

第四步：B公司2019年1月25日按照新法预扣个人所得税后发放工资

第五步：B公司2019年2月15日前在个人所得税扣缴端进行员工个人所得税预缴，履行代扣代缴义务。

总结：2019年1月实际发放工资前，企业应该收集员工《专项附加扣除信息》，并按照新个税法的规定，将相关专项附加扣除信息进行税前扣除，预提预扣个人所得税后进行实际工资发放，并在2019年2月1日至2月15日间履行代扣代缴义务。

需要注意的是，员工如果2019年1月通过税务局提供的APP或者PC端进行的专项附加扣除信息的填报，即使选择的是“通过扣缴义务人申报”，税务机关将根据纳税人的选择，把专项附加扣除相关信息全量推送至单位，单位在2019年2月份使用扣缴端软件时，在“专项附加扣除信息采集”模块，选择需要同步的专项扣除项目，点击更新，才可以获取员工已经报送的专项附加扣除信息。因此，要想在2019年1月份实际发放工资时就加入专项附加扣除，采用打印出来的《专项附加扣除信息表》是一个不错的选择。但是有些企业，尤其是大企业集团员工人数众多，《专项附加扣除信息表》收集、整理、签字、保管的工作量很大，并且将来还有大量的信息需要更新，选择专业的个人所得税管理系统是最优的方案。

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